נוהל גילוי מרצון, בין אם מדובר על דמי שכירות או על כל סכום אחר החייב במס, הוא הליך משפטי ייחודי המאפשר לאנשים פרטיים ולעסקים להסדיר את דיווחיהם לרשויות המס על הכנסות או נכסים שלא דווחו כראוי, תוך קבלת חסינות מהליכים פליליים. הליך זה, המופעל לתקופות מוגבלות, כולל דיווח על הכנסות שלא דווחו, כמו השקעות בינלאומיות, נדל"ן, מטבעות דיגיטליים, נכסים בלתי מוצהרים וחשבונות בנק בחו"ל. יש להדגיש כי הדיווח במסגרת נוהל גילוי מרצון חייב להתבצע בתום לב, ולפני שרשויות המס פתחו בחקירה או קיבלו מידע על ההכנסות הבלתי מדווחות.
מה שונה בנוהל גילוי מרצון החדש?
במהלך השנה האחרונה, נוהל גילוי מרצון לשנת 2024 מתעכב בעיקר עקב שינויים משפטיים שנעשו בנוסח ההליך. תחילה, רשות המיסים ביקשה להוסיף סעיף שיאפשר לפתוח בהליכים אזרחיים נגד נישומים במקרה שהליך הגילוי מרצון שלהם ייכשל. אולם, לאחר אישור הטיוטה, רשות המיסים שינתה את עמדתה והגישה גרסה מתוקנת ללא הסעיף הזה לאישור מחדש. עד כה הנוסח המתוקן לא אושר ע"י היועצת המשפטית לממשלה עקב עומס. בנוסף, בנוהל החדש, לא תתאפשר בדיקה אנונימית של הגילוי מרצון ומבקש הגילוי יהיה חשוף. זאת ועוד, הליך גילוי מרצון 2024 יהיה הגילוי מרצון האחרון שיפורסם, ומשכך ההזדמנות האחרונה של הנישומים שלא דיווח על הכנסות לדווח עליהן ולקבל הקלות בקנסות והגנה מהליך פלילי.
גילוי מרצון על דמי שכירות: חובת הדיווח על הכנסות משכירות בישראל
יש להדגיש כי כל אדם או ישות משפטית המפיקים הכנסות משכירות בישראל, בין אם הם תושבי ישראל ובין אם תושבי חוץ, חייבים לשלם מס על הכנסות אלו. אולם, יחיד שהכנסותיו מדמי השכירות נמוכות מסך של 5,654 ₪ יהא פטור ממס על הכנסה זו. תושבי ישראל צריכים לכלול את ההכנסות משכירות בדו"ח השנתי שלהם למעט במקרים הבאים:
- הכנסות משכירות למגורים במסלול הפטור: אם ההכנסות מדמי השכירות נמוכות מתקרת הפטור השנתית אין חובה להגיש דוח שנתי.
- הכנסות משכירות למגורים במסלול מס קבוע של 10% במסלול זה יש אפשרות לשלם מס בשיעור 10% מההכנסה מדמי השכירות ללא ניכוי הוצאות, באמצעות דיווח מקוצר ותשלום שנתי. כאשר בוחרים במסלול זה, אין חובה להגיש דוח שנתי כל עוד אין הכנסות נוספות המחייבות דוח.
חובת דיווח על הכנסות משכירות מחו"ל
תושב ישראל אשר הפיק הכנסה מדמי שכירות בגין השכרת נכס נדל"ן בחו"ל, בין אם מדובר בדירה או בנכס מסחרי להשקעה, מחויב בראש ובראשונה בדיווח ותשלום מס במדינת המקור – היא המדינה שבה ממוקם הנכס. יחד עם זאת, תושב ישראל אינו פטור מחובת הדיווח לרשויות המס בישראל, והוא נדרש לדווח על הכנסתו זו ולהשלים את חבות המס המקומית, ככל שהיא קיימת. דיווח המס במדינות הזרות אינו פוטר מחובת הגשת הדו"ח השנתי בישראל, אלא מהווה תוספת לתהליך הדיווח הנדרש כאן.
היבטים פליליים של אי גילוי הכנסות משכירות
אי דיווח הכנסות משכירות לרשויות המס מהווה עבירה פלילית. על פי חוקי המס בישראל, כל אדם חייב לדווח על הכנסותיו, לרבות הכנסות שמקורן בשכירות, בין אם מדובר בנכסים למגורים ובין אם בנכסים מסחריים. הימנעות מדיווח חושפת את הנישום לסיכונים פליליים, כולל פתיחה בחקירה, קנסות כבדים ובמקרים מסוימים אף עונשי מאסר.
היבטים אזרחיים של אי דיווח הכנסות משכירות
מעבר להיבטים הפליליים, אי דיווח על הכנסות משכירות נושא בחובו גם השלכות אזרחיות כבדות. רשויות המס מוסמכות להטיל על הנישום קנסות מנהליים חמורים בגין אי הדיווח, ובנוסף, הנישום יחויב בתשלום ריבית והצמדה על השנים בהן ההכנסות לא דווחו. הליך גילוי מרצון לא רק מונע את ההשלכות הפליליות, אלא גם מאפשר לנישום להסדיר את הדיווחים ברמה האזרחית, להפחית את הקנסות ולמנוע סיבוכים נוספים שעלולים לנבוע מהתנהלות שגויה.
יתרה מזאת, במקרים בהם קיימת חובת תשלום מס במדינה זרה (במקרה של נכסים בחו"ל), אי הגשת דיווח לרשויות בישראל מונעת אפשרות לקבל זיכוי על המס ששולם בחו"ל, ובכך הנישום עלול לשלם כפל מס.
שיעורי המס על הכנסות משכירות בארץ
הכנסות משכירות בישראל מחויבות בגילוי שלהן לרשות במסים לצרכי מס בהתאם למסלולים שונים הקבועים בחוק, אשר נקבעים על פי סוג הנכס וגובה ההכנסה:
- פטור ממס – הכנסות משכירות למגורים עשויות להיות פטורות ממס. אם ההכנסה מהשכירות לא עולה על 5,654 ₪ המשכיר יוכל לקבל פטור מלא ממס על כל שכר הדירה שקיבל באותו חודש.
- מסלול 10% – על הכנסות משכירות למגורים, ניתן, במקרים מסוימים, לשלם מס בשיעור קבוע של 10% על ההכנסות, ללא ניכוי הוצאות.
- מיסוי על פי מדרגות מס שולי – כאשר מדובר בהכנסות משכירות מנכסים מסחריים או כאשר לא נעשה שימוש במסלול הפטור או במסלול ה-10%, ההכנסות יחויבו בהתאם למדרגות המס השולי של הנישום, לאחר ניכוי הוצאות המותרות על פי חוק.
שיעורי המס על הכנסות משכירות בחו"ל
קיימים שני מסלולים עיקריים לתשלום מס על הכנסות מדמי שכירות בחו"ל:
- מסלול א – תשלום מס בשיעור 15% על הכנסות מדמי שכירות בחו"ל בניכוי הוצאות פחת. היתרון המרכזי במסלול הזה הוא הפשטות: המיסוי ברור וקל ליישום. אם לנישום לא הייתה חובה להגיש דו"ח שנתי לפני השכרת הנכס, אפשר להגיש דיווח מקוצר ולשלם דרך שוברים. עם זאת, החסרונות הם שלא ניתן לקבל זיכוי על מס ששולם במדינה הזרה, מה שעלול לגרום לכפל מס. בנוסף, לא ניתן לנכות הוצאות שוטפות כמו תיקונים או ריביות על הלוואות לרכישת הנכס.
- מסלול ב – הגשת דו"ח שנתי ובחירה במסלול המיסוי השולי. במצב זה, תשלום המס מתבצע בהתאם למדרגות המס האישיות של הנישום עם מיסוי שמתחיל, ככלל, ממדרגה של 31% למעט מקרים בהם יש הקלות מס ספציפיות. יתרון משמעותי של מסלול זה הוא היכולת לנכות הוצאות שוטפות כמו תיקונים וריביות, וכן קיזוז הפסדים מהכנסות אלו. בנוסף, ניתן לדרוש זיכוי בגין מס זר ששולם במדינת הנכס, מה שמונע כפל מס. החישובים במסלול זה חייבים להתבצע בהתאם לכללי החשבונאות הנהוגים בישראל ולפי הוראות פקודת מס הכנסה.
ליווי מקצועי ומנוסה בתהליך נוהל גילוי מרצון
צוות המיסים שלנו מביא עמו ניסיון עשיר בעבודה מול רשות המיסים במגוון תחומים, עם הצלחה מוכחת בטיפול במאות בקשות לנוהל גילוי מרצון. הלקוחות שלנו, שמתחילים לא פעם בתהליך ממוקד, מפקידים בידינו בהמשך סוגיות נוספות מתוך אמון מלא במומחיות וביכולת שלנו להשיג תוצאות מיטביות. הצוות מספק ליווי אישי וקשוב, מסביר את התהליך בשפה ברורה ומובנת, ומבצע כל שלב במקצועיות ובדיוק רב – הכל כדי להבטיח שהלקוחות שלנו יזכו לטיפול הטוב ביותר.
עמית פולק מטלון ושות' – בזכות המקצוענות, בזכות האנשים
מחלקת המיסים של עמית, פולק, מטלון ושות' נחשבת לאחת מהמחלקות המובילות בארץ בתחום המיסוי. בראש המחלקה עומדים עו"ד דורון לוי ועו"ד (רו"ח) רחלי גוז-לביא, שניים מעורכי הדין המובילים והמוערכים בישראל, המדורגים דרך קבע במדריכי הדירוג היוקרתיים כגון Chambers, Legal 500 ו-WWL. המחלקה מציעה מומחיות מקיפה בכל תחומי המיסוי המרכזיים, לרבות מיסוי בינלאומי, נדל"ן, שוק ההון, מימון ומע"מ, תוך שיתוף פעולה מלא עם שאר מחלקות המשרד. הצוות המשפטי שלנו מספק ללקוחות ייעוץ מקצועי ומעמיק בסוגיות המורכבות ביותר, ומבטיח פתרונות מותאמים אישית המבוססים על הבנה מעמיקה של צורכי הלקוח והסביבה המשפטית.
